Есть ли шансы оспорить решение налоговой проверки

Налоговая проверка может закончиться для бизнеса либо хорошо, либо штрафными санкциями и взысканием недоимок. Зачастую в ходе проверок инспекторы допускают ошибки, позволяющие отменить решение или смягчить последствия. Заметить данные нарушения можно самостоятельно, а также обратившись к юристу за сопровождением налоговой проверки. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые могут помочь при подготовке позиции для защиты.

Отсутствие оснований для проверки

Основанием для проведения камеральной проверки является факт подачи декларации. Если декларация не была предоставлена, а проверка проводилась по иным документам, либо базируясь на данных от третьей стороны, решение такой проверки по начислению недоимки, штрафов или пени является неправомерным. 

В свою очередь, решение о проведении выездной проверки принимает руководитель налоговой службы или его заместитель. Данное решение может быть признано неправомерным, если ВНП в текущем календарном году уже проводилась, либо данный налог за конкретный период уже проверялся. В случае нарушения одного из перечисленных пунктов решение проверки подлежит отмене.

Выход действий проверяющих за пределы проверки

При получении решения налоговой проверки нужно обращать внимание на периоды, к которым относятся доначисления. Штрафные санкции и доначисления по налогам и за периоды, выходящие за рамки проверки — распространенная практика.

Согласно п. 1 ст. 88 и п.п. 2, 4 ст. 89 НК РФ:

• камеральная проверка должна проводиться только в отношении периода, за который предоставлена отчетность, и по отраженному в этой документации налогу;
• «глубина» выездной проверки — не более 3-х лет до года вынесения решения о проведении ВНП;
• проверяемые налоги должны быть перечислены в решении о проведении выездной проверки.

В практике регулярно встречаются ситуации, связанные с внесением в «глубину» ВНП текущего, четвертого, года. Между тем, годы, по которым проводится проверка, должны быть также перечислены в решении о проведении проверки. Обжаловать результаты такой проверки опытному адвокату не составит труда.

Процессуальные нарушения

Распространенные нарушения процедуры проверки и рассмотрения материалов:

• не исчерпывающие меры, предпринятые налоговой службой, по извещению налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки;
• налогоплательщик не был ознакомлен с доказательственными материалами;
• в акте проверки отсутствуют выводы о правонарушениях, которые повлекли за собой ответственность налогоплательщика;
• выводы в акте и решении по итогам проверки присутствуют, однако они не обоснованы (не содержат ссылки на подтверждающие документы либо сведения).

Эти ошибки признаются существенными и влекут за собой безусловную отмену решения инспекции. В то же время есть ряд не существенных ошибок, совокупность которых позволяет считать решение проверки неправомерным. К таким случаям относится, к примеру, существенное нарушение срока камеральной проверки в сочетании с:

• запросом документов у налогоплательщика для изучения после истечения срока камеральной проверки;
• отсутствием претензий налоговой к недостаткам в оформлении документов при их наличии;
• не направлением уведомления о рассмотрении материалов проверки налогоплательщику.

Нарушение закона при получении доказательств

Решение по итогам проверки на основе доказательств, полученных с нарушением закона, является неправомерным. Представители налоговой службы имеют право совершать определенный набор действий по строгому регламенту. Нарушение регламента проведения мероприятий налогового контроля влекут за собой признание полученных доказательств недопустимыми. Такими ошибками могут быть:

• отсутствие уведомления налогоплательщика с постановлением о проведении экспертизы;
• налогоплательщику не разъяснены его права при назначении и проведении экспертизы;
• привлечение налоговой для дачи заключения специалиста, мнение которого не имеет доказательственного значения;
• экспертиза почерка по копиям документов;
• экспертное заключение дано с нарушениями требований НК РФ;
• нарушение правил осмотра: отсутствие понятых, налогоплательщика, неправильное оформление протокола;
• нарушение порядка проведения инвентаризации, сам факт инвентаризации в ходе камеральной проверки;
• пренебрежение сроками истребования документов, необоснованное истребование документов у налогоплательщика;
• процессуальные нарушения в ходе проведения допросов и при их документальном оформлении.

Если основанием претензий налоговой службы является только одно из перечисленных доказательств, есть все шансы оспорить решение налоговой проверки.

Недоказанность вменяемого правонарушения

В этом случае возможно 2 варианта: отсутствуют доказательства по выводам проверки либо предъявлено обвинение в правонарушении, которое налогоплательщик не совершал. Могут иметь место как формализованный подход к проверке инспектора, так и неверное применение законодательных норм наряду с ненадлежащим фиксированием фактов в ходе проверки.

Неправильный расчет доначислений

Даже если налогоплательщик действительно совершил правонарушение, которое было выявлено и должным образом доказано, есть вероятность неправильного расчета сумм доначислений, штрафов и пени. Инспекция обязана верно рассчитать и доходы, и расходы налогоплательщика, определить налог, который подлежит уменьшению за рассматриваемый период.

Вместо заключения

Первое, что нужно сделать при получении информации о проводимой в отношении вас налоговой проверки — проконсультироваться с бухгалтером и налоговым адвокатом. Помните, что профессиональное юридическое сопровождение поможет вам урегулировать все вопросы в досудебном порядке или минимизировать убытки, если ваша вина действительно есть и доказана инспекцией.